Запитання щодо подання заяви про відсутність можливості виконання податкового обов’язку, якщо платник призваний на військову службу
Запитання щодо подання заяви про відсутність можливості виконання
податкового обов’язку, якщо платник призваний на військову службу
Протягом якого періоду після демобілізації ФОП – платник ЄП першої – третьої
групи має подати до контролюючого органу заяву про відсутність можливості
виконання податкового обов’язку разом з підтверджуючими документами, якщо
платнмк призваний на військову службу під час загальної мобілізації?
Фахівці Головного управління ДПС у Чернівецькій області роз’яснюють, тимчасово, на
період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння
податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10
розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №
2755-VI (далі – ПКУ).
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків
обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні
положення» Податкового кодексу України (далі – Порядок № 225), затверджений наказом
Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі – Наказ № 225), набрав чинності
06.09.2022.
Порядком № 225 визначено перелік підстав неможливості виконання платником
податків – фізичною особою, зокрема самозайнятою особою, податкових обов’язків, крім
підстав, встановлених підпунктами 102.6.1 – 102.6.5 п. 102.6 ст. 102 глави 9 розд. II ПКУ,
однією з яких є призов на військову службу під час загальної мобілізації, оголошеної Указом
Президента України від 24 лютого 2022 року № 65/2022 «Про загальну мобілізацію»,
затвердженим Законом України від 03 березня 2022 року № 2105-IХ «Про затвердження
Указу Президента України «Про загальну мобілізацію», або перебування в підрозділах
територіальної оборони (п.п. 4 п. 2 розд. ІІ Порядку № 225).
Відповідно до абзаців першого – другого п. 3 розд. ІІ Порядку № 225 до платників
податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого
структурного підрозділу, які на дату набрання чинності Порядком № 225 мають можливість
подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про
відсутність можливості виконання податкових обов’язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов’язку, у тому
числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу,
платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої
можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які
передбачені, зокрема, Переліком документів, що підтверджують неможливість платника
податків – фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий
обов’язок, у тому числі обов’язок податкового агента, затвердженим Наказом № 225 (далі –
Перелік) до контролюючого органу в порядку передбаченому п. 8 розд. ІІ Порядку № 225.
Пунктом 4 Переліку визначено, що з підстав, передбачених п.п. 4 п. 2 розд. II Порядку
№ 225, подається військовий квиток або інший документ, виданий відповідним державним
органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під
час мобілізації на особливий період.
У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва,
відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та
відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені п. 3 розд. ІІ
Порядку № 225 (не пізніше 30 вересня 2022 року), платник податків подає заяву та відповідні
документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання
одного із податкових обов’язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати
невиконаного податкового зобов’язання тощо) таким платником податку, передбачених ПКУ
або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий
орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем
відновлення таких можливостей платника податків (абзац другий п. 4 розд. ІІ Порядку №
225).
Поряд з цим Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін
до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей
оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219) внесено зміни з 01.08.2023,
зокрема, до абзацу першого п.п. 9.1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ,
згідно з якими фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої груп
мають можливість не сплачувати єдиний податок з 01 квітня 2022 року до 01 серпня 2023
року, та до підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, який доповнено п. 11, згідно з
яким установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи – підприємці – платники єдиного
податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових
дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату
початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за
період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла
можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього
числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових
дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому зазначено, що такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного
податку – фізичної особи – підприємця за період, в якому відповідно до абзацу першого п. 11
підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ єдиний податок не сплачувався.
Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення
можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації визначаються
відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово
окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань
реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 зі змінами та
доповненнями.
Отже, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку першої – третьої групи,
яка була призвана на військову службу під час загальної мобілізації, та не мала можливості
до 30.09.2022 подати до контролюючого органу заяву про відсутність можливості виконання
податкового обов’язку (у т. ч. фізична особа – підприємець – платник єдиного податку
першої – другої групи, яка з 01.04.2022 до 01.08.2023 була звільнена від сплати єдиного
податку, але зобов’язана сплачувати його з 01.08.2023), повинна подати заяву про відсутність
можливості виконання податкового обов’язку разом з підтверджуючими документами,
починаючи з дати демобілізації, зазначеної у військовому квитку або іншому документі,
виданому відповідним державним органом, але не пізніше 60 календарних днів з першого
дня місяця, наступного за місяцем, в якому відбулась демобілізація.
Водночас фізичним особам – підприємцям – платникам єдиного податку першої та
другої груп у яких, з 01.08.2023, податкова адреса знаходиться на територіях бойових дій або
на тимчасово окупованих територіях України станом на дату початку бойових дій, або
тимчасової окупації, подавати заяву про відсутність можливості виконання податкового
обов’язку в частині сплати єдиного податку не потрібно.
